Обеспечительный платеж в рамках СПОТ учитывается в расходах по УСН
ФНС России выпустила разъяснения, регулирующие порядок учета обеспечительных платежей при импорте товаров из стран ЕАЭС в рамках Системы подтверждения обоснованности применения налоговых льгот (СПОТ). Ведомство подтвердило право компаний и индивидуальных предпринимателей на УСН включать данные суммы в состав расходов при соблюдении правил администрирования косвенных налогов (Письмо ФНС России от 3 июля 2026 г. № СД-36-3/5649@).
📌 Завершение переходного периода и новые правила ЕАЭС
С 1 июля завершился переходный период по СПОТ для импортеров, ввозящих продукцию из Армении, Казахстана и Киргизии (для Республики Беларусь особый режим продлен до 1 ноября). Теперь при осуществлении ввоза товаров из этих государств–членов союза действуют следующие правила:
🔹 Внесение обеспечения: Для проведения импортных операций импортеры обязаны перечислять обеспечительный платеж. При оформлении Документа об обеспечении уплаты пошлин и налогов (ДОПП) обязанность по уплате «ввозного» НДС признается исполненной в пределах суммы внесенного обеспечения.
🔹 Момент признания уплаты: Налог считается уплаченным (в части обеспечительного платежа, не превышающей размер НДС и зафиксированной в ДОПП) со дня представления импортером налоговой декларации по косвенным налогам, но не ранее официального срока уплаты, установленного Договором о ЕАЭС.
📌 Правила учета в расходах для упрощенцев
Налоговое ведомство детально состыковало положения механизма СПОТ со специальными налоговыми режимами, зафиксировав алгоритм применения норм Налогового кодекса РФ:
🔹 Законное основание: Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, налогоплательщики на УСН имеют право уменьшать полученные доходы на суммы НДС по оплаченным и приобретенным товарам, которые подлежат включению в состав расходов.
🔹 Категории налогоплательщиков: Данное правило в полной мере распространяется на участников ВЭД, применяющих УСН, которые либо полностью освобождены от обязанностей плательщика НДС, либо исчисляют внутренний НДС по пониженным ставкам в размере 5% и 7%.
🔹 Механизм списания: Поскольку обеспечительный платеж после подачи декларации по косвенным налогам официально засчитывается в счет уплаты ввозного налога, упрощенцы вправе без препятствий учесть эту сумму НДС в своих расходах по правилам статей 346.16 и 346.17 НК РФ.
💡 Главный вывод
Разъяснения ФНС России устраняют неопределенность для малого и среднего бизнеса, занимающегося импортом внутри ЕАЭС по новым правилам 2026 года. Введение механизма СПОТ и ДОПП не лишает упрощенцев права на уменьшение налогооблагаемой базы. Суммы, замороженные на таможенных или налоговых счетах в качестве обеспечения, после подачи декларации трансформируются в уплаченный НДС и могут быть стандартно списаны в расходы, что защищает бизнес от двойного финансового обременения.
⚖ Ссылки
🔹 Письмо ФНС России от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@
🔹 подп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 Налогового кодекса РФ
🔹 Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС)
